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 　　盡管經(jīng)合組織致力于在2020年推動(dòng)達(dá)成數(shù)字服務(wù)稅的全球協(xié)定。然而，由于國際稅收規(guī)則協(xié)調(diào)的進(jìn)程緩慢，經(jīng)合組織仍面臨數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式快速發(fā)展以及稅基分配分歧的問題。在多邊層面的數(shù)字服務(wù)稅規(guī)則進(jìn)展緩慢，多國施行單邊數(shù)字服務(wù)稅或?qū)⒚媾R帶來眾多問題。

　　一是數(shù)字服務(wù)稅制定的客觀限制。數(shù)字服務(wù)稅中，對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定不再僅僅依賴于企業(yè)的物理存在，提供數(shù)字服務(wù)的企業(yè)在用戶所在國取得的收入、擁有用戶的數(shù)量以及簽訂的商業(yè)合同數(shù)量等亦是判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)。但上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的判定需要追蹤用戶的IP地址，這項(xiàng)工作不僅使提供數(shù)字服務(wù)的企業(yè)在繳納數(shù)字服務(wù)稅時(shí)產(chǎn)生較大的合規(guī)費(fèi)用，而且可能會(huì)帶來用戶數(shù)據(jù)安全、隱私泄露等問題；而匿名用戶的存在則會(huì)使稅務(wù)部門在稅收核定過程中難以追蹤其真實(shí)位置，增加了稅收征管的難度。此外，在以價(jià)值創(chuàng)造作為征稅權(quán)劃分基礎(chǔ)的共識下，由“價(jià)值創(chuàng)造”引申出的“用戶參與創(chuàng)造價(jià)值”成為開征數(shù)字服務(wù)稅的主要依據(jù)。但是，對“用戶參與創(chuàng)造價(jià)值”這一點(diǎn)，目前國際上也沒有一套科學(xué)客觀的評定方法。在這樣的大背景下，以不確定的標(biāo)準(zhǔn)分配征稅權(quán)，無疑會(huì)增加稅制的復(fù)雜性和國際稅收協(xié)作的難度。

　　二是會(huì)導(dǎo)致數(shù)字企業(yè)合規(guī)成本激增。數(shù)字服務(wù)稅的征收，將對數(shù)字企業(yè)帶來較高的合規(guī)成本問題。一方面，針對新的數(shù)字服務(wù)稅規(guī)則需要技術(shù)投入。亞馬遜表示，計(jì)算所欠稅款花費(fèi)數(shù)百萬美元需要重新編程其系統(tǒng)并跟蹤用戶數(shù)據(jù)，以確定法國產(chǎn)生的數(shù)字收入；而谷歌則提出了，用虛擬專用網(wǎng)（VPN）掩蓋位置時(shí)難以跟蹤的問題。另一方面，以歐洲部分國家為代表的單邊數(shù)字服務(wù)稅政策是過渡性的，不確定性給企業(yè)運(yùn)營帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。根據(jù)經(jīng)合組織最近關(guān)于共識發(fā)展?fàn)顩r的公告，沒有任何領(lǐng)先提案與數(shù)字服務(wù)稅呼應(yīng)，這意味著科技公司可能會(huì)急需花費(fèi)數(shù)百萬美元來遵守?cái)?shù)字服務(wù)稅規(guī)則，并且兩年后，這些資源的剩余價(jià)值將非常有限；且正在考慮采取單方面措施的不同國家政府，包括英國、意大利、西班牙等實(shí)施各自的數(shù)字服務(wù)稅體系，這將導(dǎo)致科技企業(yè)的合規(guī)成本可能成倍增加。

　　三是數(shù)字服務(wù)稅成本轉(zhuǎn)嫁于消費(fèi)者。數(shù)字服務(wù)稅的征收可能使得消費(fèi)者成為最終買單方，影響其切身利益。2019年3月由德勤和法國Taj律師事務(wù)所共同發(fā)布的《法國數(shù)字服務(wù)稅經(jīng)濟(jì)影響評估報(bào)告》指出，55%的數(shù)字服務(wù)稅將轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，40%轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上經(jīng)營的售賣者身上，而大型科技公司僅承擔(dān)5%。對于大型數(shù)字平臺來說，數(shù)字服務(wù)稅不僅會(huì)使利潤縮水，而且也意味著相關(guān)運(yùn)作模式的改變。臉書全球稅收政策負(fù)責(zé)人在有關(guān)法國數(shù)字服務(wù)稅的聽證會(huì)上表示，該項(xiàng)數(shù)字服務(wù)稅將給臉書公司的商業(yè)模式帶來困難，并將阻礙數(shù)字經(jīng)濟(jì)的增長和創(chuàng)新，需要系統(tǒng)的重新設(shè)計(jì)。亞馬遜首先對法國數(shù)字服務(wù)稅做出實(shí)質(zhì)反應(yīng)，宣布將對其在線平臺上的法國中小型企業(yè)征收3％的稅收。這實(shí)際上是將政府征收的數(shù)字服務(wù)稅轉(zhuǎn)移到零售商和消費(fèi)者身上。法國國內(nèi)針對數(shù)字服務(wù)稅政策也有一系列討論和評估。

　　 四是單邊措施破壞全球稅收規(guī)則。現(xiàn)行的國際稅收規(guī)則旨在通過協(xié)調(diào)不同國家的稅收利益分配關(guān)系，以盡可能消除因一國國內(nèi)稅收政策的溢出效應(yīng)而導(dǎo)致的國際稅收沖突，從而維護(hù)公平的國際稅收環(huán)境，保障全球經(jīng)濟(jì)的平衡和可持續(xù)發(fā)展。伴隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，部分國家出于對自身利益的考量，在當(dāng)前全球缺乏共識性改革良方的前提下，率先開征了數(shù)字服務(wù)稅，這打破了現(xiàn)有的國際稅收規(guī)則。各國各自為政的單邊行動(dòng)帶來的危害顯著。針對某些企業(yè)的市場侵害性征稅會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不平衡，而隨之相繼出現(xiàn)的規(guī)則漏洞可能引發(fā)有害稅收競爭，并進(jìn)一步增加國際稅收規(guī)則的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一難度。

　　五是掀起貿(mào)易保護(hù)主義風(fēng)潮。當(dāng)前，以法國為代表的單邊征稅模式有被其他國家仿效的趨勢。各國開征數(shù)字服務(wù)稅的目的，一方面是為了防止跨國大型數(shù)字企業(yè)避稅，另一方面也為了減輕中小型數(shù)字企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但與此同時(shí)，數(shù)字服務(wù)稅成了跨國貿(mào)易談判中施壓和要價(jià)的武器，即部分國家利用新型“非關(guān)稅壁壘”打擊數(shù)字貿(mào)易，影響他國數(shù)字企業(yè)海外發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國與數(shù)字經(jīng)濟(jì)較弱國家在有關(guān)數(shù)字服務(wù)稅的領(lǐng)域角力，實(shí)際上的目的是為了雙方保護(hù)自身數(shù)字產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，這本無可厚非，但其衍生出的政治、經(jīng)濟(jì)利益沖突，卻將進(jìn)一步加劇數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展地緣政治化。

　　未來，隨著中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展以及“一帶一路”建設(shè)加快推進(jìn)，以阿里巴巴、騰訊、今日頭條等為代表的越來越多的中國數(shù)字企業(yè)進(jìn)軍海外市場，其也將不可避免地面臨日益嚴(yán)苛的海外監(jiān)管與不確定的市場風(fēng)險(xiǎn)。以下幾個(gè)方面值得關(guān)注：

　　首先，護(hù)航企業(yè)出海，積極參與國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則制定。數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有特有的地域和行業(yè)模糊性以及無形資產(chǎn)集聚性，重塑國際數(shù)字服務(wù)稅收規(guī)則已成為國際治理的重要議題之一。如何在各國之間達(dá)成共識，進(jìn)而構(gòu)建一個(gè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展的穩(wěn)定稅收框架，是大勢所趨。在經(jīng)合組織的主持下，目前正在審查不同的備選方案，目標(biāo)是在2020年年底前就解決方案達(dá)成共識。對此，作為多邊機(jī)制的捍衛(wèi)者，我國可依托聯(lián)合國、二十國集團(tuán)、經(jīng)合組織等國際平臺，加強(qiáng)溝通對話，充分發(fā)揮聯(lián)合國國際稅務(wù)合作專家委員會(huì)機(jī)制、經(jīng)合組織數(shù)字經(jīng)濟(jì)工作組機(jī)制等，助力形成數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收管理體制共識；同時(shí)在常設(shè)機(jī)構(gòu)的重新定義、轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的修改、增值稅稅收管轄權(quán)的界定以及跨境增值稅管理等問題上發(fā)出中國聲音，避免雙重征稅；加強(qiáng)出海企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指引，積極尋求與歐盟在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收方面的協(xié)商合作，為我國數(shù)字企業(yè)公平參與國際競爭創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。

　　 其次，重視前瞻研究，構(gòu)建完善適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系。從全球數(shù)字服務(wù)稅發(fā)展的趨勢看，重新構(gòu)造適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收規(guī)則勢在必行，而其征收規(guī)則也應(yīng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的商業(yè)模式相適應(yīng)。當(dāng)前，數(shù)字技術(shù)的快速發(fā)展及其帶來的新的商業(yè)模式成為全球發(fā)展新引擎，稅收制度的改革不應(yīng)以損害或扭曲數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展為代價(jià)。這也反映了數(shù)字服務(wù)稅全球治理的關(guān)鍵問題，即如何在保障相關(guān)方均獲得公平收益、公平分擔(dān)制度變革產(chǎn)生的成本的同時(shí)，盡可能減少對數(shù)字企業(yè)征收額外稅收的影響。對此，我國應(yīng)加強(qiáng)前瞻研究與頂層設(shè)計(jì)，協(xié)同網(wǎng)信、信息產(chǎn)業(yè)、稅務(wù)、商務(wù)等有關(guān)部門，構(gòu)建完善我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收體系，運(yùn)用稅收政策工具，從稅收角度為我國數(shù)字企業(yè)發(fā)展提供更為寬松的環(huán)境，鼓勵(lì)我國數(shù)字企業(yè)加快創(chuàng)新，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)飛躍式發(fā)展。

　　再次，加強(qiáng)布局試點(diǎn)，探索適合我國數(shù)字服務(wù)稅的建設(shè)方案。作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國，我國正持續(xù)深化全方位對外開放。隨著《外商投資準(zhǔn)入特別管理措施（負(fù)面清單）（2019年版）》等政策文件的發(fā)布，未來我國也將分階段逐步開放通信、互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的外國投資，國內(nèi)的數(shù)字企業(yè)將迎來更加激烈的國際競爭。對此，廣泛學(xué)習(xí)和審慎借鑒已征收數(shù)字服務(wù)稅相關(guān)國家經(jīng)驗(yàn)，積極研究探索數(shù)字稅制度，對于解決數(shù)據(jù)利益在用戶、企業(yè)和政府之間的分配問題很有價(jià)值。在平衡我國數(shù)字產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，加強(qiáng)數(shù)字服務(wù)稅制度的國際對接勢在必行?？杉訌?qiáng)布局試點(diǎn)，著眼我國自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)，構(gòu)造適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收規(guī)則，吸引國外互聯(lián)網(wǎng)和科技型企業(yè)落地的同時(shí)，針對互聯(lián)網(wǎng)跨境服務(wù)、離岸交易等研究相應(yīng)的數(shù)字服務(wù)稅政策創(chuàng)新方案。此外，也應(yīng)夯實(shí)稅收系統(tǒng)與政策執(zhí)行能力建設(shè)，加快大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于稅收征管各個(gè)環(huán)節(jié)，為數(shù)字時(shí)代有競爭力和可競爭的市場做好充分準(zhǔn)備。（作者：唐巧盈，系上海賽博研究院高級研究員）